企业服务：「工资避税方法」总局发文全面实施新个人所得税法征管衔接问题

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为贯彻新修订的《人民共和国个人所得税法》(以下简称《新个人所得税法》)，现将新《个人所得税法》实施后，扣缴义务人对村民的工资、薪金所得、劳动报酬所得、报酬所得、特许权使用费所得扣缴所得税的计算方法发布如下。

扣缴义务人向一名村民支付工资、薪金所得、劳务报酬所得、报酬所得、特许权使用费所得时，扣缴义务人应按下列方式扣缴预缴所得税，并向主管税务机关报送《所得税代扣代缴申报表》(见附件1)。本年度代扣所得税与本年度应纳税额不完全一致的，由一名村民在次年3月1日至6月30日向主管税务机关同时办理本年度工资综合所得税避税办法。

，退税多补少。

(一)扣缴义务人向一名村民支付工资、报酬所得时，应当按照累计扣缴法计算扣缴税款，并按月代扣审批。净比如下:

当期应缴纳的预扣税=(累计预扣应纳税所得额×预扣率-快速扣除)-累计扣税-累计预扣税

累计代扣代缴预提应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计扣除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计非法确定的其他扣除

其中:扣除累计费用，按每月5000元乘以本月末税前职工人数计算。

在上述公式中，对一个村民的工资和薪金所得的代扣所得税的代扣率和速算扣除额按《所得税代扣率表一》(见附件2)计算。

(二)扣缴义务人应当向一个村民支付劳动报酬、报酬和特许权使用费所得，并按月或者按月扣缴预缴所得税。明确的预扣和预付款方法如下:

劳务报酬、报酬和特许权使用费所得，为扣除费用后的所得。其中，薪酬收入减少70%。

费用扣除:劳务报酬、报酬、特许权使用费所得每次不超过4000元的，费用扣除按800元计算；收入每超过4000元，费用扣除20%。

应纳税所得额:来自劳务报酬、报酬和特许权使用费的所得，每笔所得的金额为代扣代缴、预缴工资所得税的应纳税所得额。劳务报酬所得适用20%至40%的累进扣缴率(所得税扣缴率见附件2表2)，报酬和特许权使用费所得适用20%的扣缴率。

劳务报酬所得应缴纳的预扣税=预扣应纳税所得额×预扣率-快速扣除

报酬所得和特许权使用费所得应当预缴=预缴的应纳税所得额×20%

扣缴义务人向非居民支付工资、薪金所得、劳动报酬所得、报酬所得和特许权使用费所得时，应当按照下列方式按月或者按次代扣代缴所得税:

非居民的工资、薪金所得，以月收入减去费用5000元为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得为应纳税所得额，适用非居民一人按月折算后的月纳税申报表(见附件2)

3)计算应纳税额。其中，劳务报酬、报酬和特许权使用费所得，为扣除20%费用后的收入额。报酬所得减少百分之七十。

非居民工资、报酬、报酬、特许权使用费所得=应纳税所得额×税收-快速扣除

我特此发布新闻稿。

附加:

商务部

2023年12月19日

现将《商务部关于实施新个人所得税法的新闻稿》(以下简称《新闻稿》)的有关内容解释如下:

新修订的《人民共和国个人所得税法》(以下简称《新个人所得税法》)将于2023年1月1日实施。工资避税法是彻底贯彻新个人所得税法的信念，做好东西方制度过渡的管理。需要明确2023年所得税的相关征收管理操作，如工资、薪金所得、劳动报酬所得、报酬所得、特许权使用费所得等，亟待实施。国家税务总局发布。

根据新《个人所得税法》第十一条“扣缴和预缴必须由人民共和国国务院财政部门制定”，经过纳税人、扣缴义务人、专家、干部等税务机关的大量计算和意见，确定了对工资、薪金所得、劳务报酬所得、报酬所得、特许权使用费所得扣缴所得税的计算方法。为了方便单位第一时间更换相关财务软件，延迟向职工发放工资，新闻稿规定了所得税代扣代缴、纳税申报和报送信息的计算方法。一般预扣应单独发放。

为了使扣缴义务人预扣预缴的税款尽可能接近今年应纳税额，同时便于扣缴义务人和税款缴纳顺利适应体制转换，新闻稿从村民的工资薪金避税方式中规定所得税，采用累积扣缴方式，每天预扣预缴；劳动报酬、报酬和特许权使用费所得的所得税，基本上按照现行的明确规定执行，实行预扣预缴；非居民个人应当按照法律、法规的明确规定计算和扣缴所得税。同时，由于综合所得的代扣所得税额与一个村民今年的综合所得应纳税额存在一定差异，所以新闻稿中还明确了一个村民的代扣所得税额与今年应纳税额之间的利息。本年度结束后，可经综合收益结算缴纳核定，多退少缴。提前结清预扣税是:

扣缴义务人向村民支付工资、薪金所得时，应当按照累计工资避税的扣缴方法计算扣缴税款，并按月代扣核定兼职组员的金额。净比如下:

当期应缴纳的预扣税=(累计预扣应纳税所得额×预扣率-快速扣除)-累计扣税-累计预扣税

累计代扣代缴预提应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计扣除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计非法确定的其他扣除

其中:扣除累计费用，按每月5000元乘以本月末税前职工人数计算。

在上述公式中，一个村民的工资薪金所得的扣缴率和扣缴税款快速扣除的计算方法按所得税扣缴率表一执行(适用于一个村民的工资薪金所得的扣缴和预缴)。

累计代扣法是从每个月的累计收入中减去相同的扣除额，通过与综合所得税率表比较计算出累计应纳税额，然后减去已缴纳的税款来确定当期应纳税额的一种方法。这样一来，一方面对于大部分只有附近工资收入的税种来说，年末预扣预缴的税款完全等于本年应纳税额，不需要做申报纳税和工资结算的避税方法；另一方面，对于需要补税和退税的税种，预扣税和预缴税的利息大于今年应纳税额，不会占用太多税款。

扣缴义务人向一个村民支付劳动报酬、报酬和特许权使用费所得时，应当按月或者按月扣缴所得税。明确的预缴税金计算方法是:

劳务报酬所得、报酬所得、特许权使用费所得，以各项所得减除费用后的金额计算，报酬所得减70%。

扣除费用:对劳务报酬、报酬、特许权使用费所得扣缴税款时，每次收入不超过4000元的，扣除费用按800元计算；收入每超过4000元，费用扣除20%。

应纳税所得额:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，每次所得金额为预扣的应纳税所得额。劳动报酬所得适用20%至40%的累进扣缴率，报酬和特许权使用费所得适用20%的扣缴率。

劳务报酬所得应缴纳的预扣税=预扣应纳税所得额×预扣率-快速扣除

报酬所得和特许权使用费所得应当预缴=预缴的应纳税所得额×20%

一个村民的劳动报酬所得、报酬所得、特许权使用费所得的所得税代扣代缴和预缴办法，基本上翻译了现行法律法规的代扣代缴办法，特别翻译了每笔收入不得超过4000元、费（微信：177-2967-0333）用按800元计算的明确规定。这种预扣预付方式不仅更容易理解，而且对扣缴义务人和纳税人来说也简单方便。

新《个人所得税法》第六条规定:“非居民个人的工资、薪金所得，

为扣除月收入额5000元后的应纳税所得额；劳务报酬、报酬和特许权使用费所得，每次为应纳税所得额”，第十一条“非居民取得的工资、报酬、报酬、报酬和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，扣缴义务人应当按月或者按次代扣代缴，不得同时结算和支付”。新闻稿明确规定，扣缴义务人应向非居民支付。

非居民的工资、薪金所得，以月收入减去费用5000元为应纳税所得额；劳务报酬、报酬和特许权使用费所得为应纳税所得额。其中，劳务报酬、报酬和特许权使用费所得，为扣除20%费用后的收入额。报酬所得减少百分之七十。

上述四项收入的应纳税额=应纳税所得额×税金-速算扣除

税率表是按月折算后的综合所得税税率表。

本新闻稿将于2023年1月1日生效。

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